Как правильно оформляется возврат товара поставщику. В течение какого временного промежутка можно передавать товар обратно в магазин? Возвращаем сами брак поставщику
Тел./факс (8634) 311-510, 312-336,
В хозяйственной деятельности торговой организации могут возникать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику. Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадлежащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом. Если в первом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого условия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглашением сторон.
Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 "Купля-продажа" §1 "Общие положения о купле-продаже" и §3 "Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг".
Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).
Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.
Договором поставки может быть определен порядок возврата и замены бракованного товара. По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др.
Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:
- - соразмерное уменьшение покупной цены;
- - безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
- - возмещение расходов на устранение недостатков товара.
- - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
- От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация.
В настоящей статье мы рассмотрим ситуацию, связанную с возвратом некачественного товара, приобретенного по договору поставки (цифры условные).
При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:
- при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
- после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;
- после реализации товара другому покупателю.
В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете .
Дебет | Кредит | Сумма |
|
51 "Расчетный счет" | |||
Оприходованы товары | 41 "Товары" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
НДС на поступившие товары | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | ||
Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар | 76/2 "Расчеты по претензиям" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству | 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" | ||
Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству | 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" | ||
Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии | 51 "Расчетный счет" | 76/2 "Расчеты по претензиям" |
Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.
В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.
Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС". Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" на счет учета претензий.
Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой "входной" НДС был возмещен из бюджета, с пометкой "возврат". Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.
Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некачественного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.
Дебет | Кредит | Сумма |
|
По договору поставки товар оплачен, получен и оприходован на склад покупателя |
|||
Перечислены денежные средства поставщику | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 51 "Расчетный счет" | |
Оприходованы товары | 41/1 "Товары на складах" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
НДС на поступившие товары | 19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
76/2 "Расчеты по претензиям" | 41/1 "Товары на складах" | ||
19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | |||
НДС по возвращенному товару | 76/2 "Расчеты по претензиям" | 19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | |
Вариант 1: выставленная претензия удовлетворена поставщиком возмещением стоимости товара |
|||
Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар | 51 "Расчетный счет" | 76/2 "Расчеты по претензиям" | |
Вариант 2: выставленная претензия удовлетворена поставщиком заменой на качественный товар |
|||
Поступили другие товары | 41/1 "Товары на складах" | 76/2 "Расчеты по претензиям" | |
НДС на поступившие товары | 19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | 76/2 "Расчеты по претензиям" | |
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара | 19/3 "НДС по приобретенным МПЗ" |
Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.
В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.
Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.
Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется.
Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Дебет | Кредит | Сумма |
|
Товар продан покупателям |
|||
Признана выручка по проданным товарам | 90/1 "Выручка" | ||
Списана себестоимость проданных товаров | 90/2 "Себестоимость продаж" | 41 "Товары" | |
Начислен НДС | |||
Поступили денежные средства за проданные товары | 51 "Расчетный счет" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | |
Вариант 1: возврат товара покупателем в отчетном году |
|||
Выручка от продажи товаров «сторно» | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 90/1 "Выручка" | |
90/2 "Себестоимость продаж" | 41 "Товары" | ||
НДС по проданному товару «сторно» | |||
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 51 "Расчетный счет" | ||
Вариант 2: возврат товара покупателем в следующем году |
|||
Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году | 91/2 "Прочие расходы" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | |
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный
в бюджет с реализации возвращенной продукции (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ) | 91/1 "Прочие доходы" | ||
Себестоимость проданных товаров «сторно» | 91/2 "Прочие расходы" | 41 "Товары" | |
Покупателю возвращены деньги за возвращенный товар | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 51 "Расчетный счет" | |
Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС |
|||
Поставщику возвращен некачественный товар | 76/2 "Расчеты по претензиям" | 41/1 "Товары на складах" | |
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам | 19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | ||
НДС по возвращенному товару | 76/2 "Расчеты по претензиям" | 19/3 "НДС по оприходованным МПЗ" | |
Выставленная претензия оплачена поставщиком | 51 "Расчетный счет" | 76/2 "Расчеты по претензиям" |
Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).
При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действующего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) товар может быть возвращен продавцу. После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.
Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен.
Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продавца бракованного товара производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).
Порядок реализации договора поставки или купли-продажи определен ГК РФ. В основном документе или дополнительном соглашении должны указываться характеристики товара. Данные содержат ассортимент, количество, качество продукции – свойства, которые должен соблюсти поставщик.
Согласно ст. 475 ГК РФ при обнаружении покупателем нарушения качества товара приобретатель прав может отказаться от товара и потребовать вернуть внесенный ранее аванс либо произвести замену несоответствующей договору продукции.
Причины и условия данной операции
Возможность возврата товара, предоставленная законодательством, обусловлена несколькими причинами.
Покупатель имеет право не принимать товар и вернуть его продавцу:
- При поступлении товара ненадлежащего качества, несоответствующего документам ассортиментного состава.
- В случае отсутствия упаковки, комплектующих.
- При получении продукции или предметов без сертификатов качества, иных документов, подтверждающих количественные или качественные характеристики.
В ряде случаев скрытый брак выявляется после приемки товара и постановки его на складской учет. Операции возврата и документальное оформление определяется видом возврата товара и периода – до оприходования товара или после приема на учет.
Пошаговая инструкция и последовательность действий для юридических лиц
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Некачественного товара
Понятие некачественного товара определено в ст. 475 ГК РФ – это недостатки, устранение которых требует вложения расходов или затрат времени либо выявленные вновь после их устранения.
Получатель некачественного товара оформляет в адрес поставщика документы :
- Претензию, составленную в форме письма.
- Рекламационный акт.
- Товарную накладную на возврат товара.
Претензия от покупателя составляется в простой письменной форме. В документе, оформленном на фирменном бланке, выражаются основные требования к состоянию товара и предложения по его возврату или замене.
Выявление некачественного состояния товара может произойти :
- До приема товара на склад. Материально ответственное лицо не оприходует весь товар, полученный по накладной. После принятия решения о возврате ТМЦ оформляется акт формы ТОРГ-2. Накладная на возврат не оформляется.
- После оприходования ТМЦ. Принимающая товар сторона составляет акт ТОРГ-2 и . На накладной стандартного вида необходимо указать от руки «возврат товара».
Акт ТОРГ-2 – унифицированная форма, позволяющая выказать претензию по всем недостаткам полученных ТМЦ. Бланк достаточно объемный и заполняется на 4-х листах. Предприятие имеет право самостоятельно разработать документ и согласовать его с партнером. На практике предприятия преимущественно используют ТОРГ-2. Компании, имеющие контракты с иностранными партнерами и получающие по ним товары, в качестве акта используют бланк ТОРГ-3.
Документ имеет особенности заполнения :
- Каждый акт составляется только по одному поставщику или по одной партии, оформленной транспортной накладной.
- В форме необходимо отражать только позиции, в отношении которых имеются претензии.
- Для составления акта создается специальная комиссия. В или , активно работающих по поставкам, имеется постоянно действующий орган.
Форма составляется в 4-х экземплярах
, подписывается членами комиссии и представителями стороны поставщика.
В ст. 477 ГК РФ установлены сроки обнаружения
недостатков.
Законодательством определены условия :
- Если товар не имеет гарантийного срока годности, предъявить претензию можно в любое время. Закон устанавливает разумные сроки для выдвижения требований по замене или возврату некачественного товара – 2 года со дня перехода прав собственности. При перевозке груза транспортной компанией отсчет срока ведется со дня вручения товара от экспедитора приобретателю прав.
- При наличии у товара гарантийного срока претензии могут быть предъявлены в течение установленного периода.
- В случае присутствия гарантийного срока менее 2-х лет, претензии можно предъявлять в пределах гарантии. В случае выявления брака в пределах 2-х лет при истечении гарантии потребителю необходимо будет доказать факт возникновения производственного брака.
Бракованного
Товар, имеющий брак, не может быть реализован покупателю.
Существует два варианта устранения бракованного товара:
- Списание товара по акту ликвидации. В случае уничтожения ТМЦ необходимо внести коррективы в учет. Вычеты по НДС, сделанные ранее по входящим счетам-фактурам, необходимо восстановить с уплатой суммы в бюджет.
- Возврат поставщику, если брак носит скрытый или явный характер от производителя.
Документооборот возврата брака производится в обычном порядке: претензия, акт, накладная. В ряде случаев для упрощения учета производится замена товара с одновременной утилизацией брака у покупателя. Акт списания по учету не проводится, брак изымается со склада с одновременной заменой качественным товаром.
Нереализованной продукции
Возврат нереализованного договора договором поставки не предусмотрен
. Подобные условия имеются у договоров комиссии. В частных случаях между поставщиком и покупателем возникает договоренность о возможном возврате остатков товара.
Условие оговаривается в устной или письменной форме в договоре. При возврате продукции соблюдается условие целостности упаковки, товарного вида, отсутствие пропуска гарантийного срока. Срок отгрузки до окончания гарантийного срока определяется сторонами по обоюдной договоренности.
Отгрузка осуществляется по стандартной схеме договора поставки:
- Заключение договора.
- Составление товарной накладной ТОРГ-12.
- При необходимости — оформление счета-фактуры, транспортной накладной, запись в книгу продаж.
Возврат товара в форме поставки должен быть оплачен.
Правильно оформить возврат товара в 1С УТ 11 поможет следующий видеоматериал:
Вопросы налогообложения
Отгрузка товара напрямую связана с налогообложением. Если обе стороны товарных отношений применяют общую систему налогообложения, то возврат и обмен товара не составляет сложности. Все отгрузки заносятся в книгу продаж с последующим начислением НДС. При продаже стоимость товара включается в состав прямых затрат.
Сложности возникают, если одна из сторон использует в деятельности специальную систему налогообложения. При отгрузке до приема товара на учет не возникает изменения стоимости товара при отгрузке. ТМЦ возвращается поставщику без выписки ТОРГ-12 только на основании акта и претензии.
Компания, применяющая специальные системы налогообложения, имеет особенности учета ТМЦ :
- Величина налога НДС входит в состав стоимости товара при оприходовании.
- Себестоимость товара состоит из цены и НДС, что меняет цену отгрузки.
- Счет-фактура на возврат не выписывается и НДС не начисляется.
Иными словами, если поставщик на ОСН продает товар , цена прихода при возврате ТМЦ по накладной будет иной, увеличенной на НДС без его выделения.
Процедура возврата для физических лиц
Физические лица при возврате товара руководствуются законом «О защите прав потребителей». Покупатель имеет право вернуть товар, не подошедший по размеру, комплектации, фасону, расцветке в течение 14 дней после его приобретения. Возврату не подлежат товары, бывшие в употреблении и потерявшие товарный вид. Законодательством установлен список товаров, не подлежащих возврату или замене – белье, продукты, медикаменты и прочие.
Покупатель должен оформить на имя руководителя торговой точки письменную претензию для рассмотрения возврата и получения денег в течение 10-ти дней. Документ составляется в 2-х экземплярах для получения отметки о приеме на претензии покупателя. Если расчет производился по эквайрингу, средства будут возвращены на карту лица, кроме возврата, полученного в день покупки.
При наличии брака лицо также имеет право обратиться с претензией. Если гарантийный срок товара не истек и брак очевиден, торговая точка обязана принять претензию и вернуть деньги без экспертизы. После истечения срока действия гарантии продавец потребует провести экспертизу состояния товара, которая должна быть приложена к претензии. Если эксперт подтвердит производственный брак, денежные средства обязаны вернуть в течение 10-ти дней.
Оформление в документальной форме возврата товара – цивилизованный подход к обороту ТМЦ. Возврат некачественного товара, выявленного в процессе товарного обмена, оформляется актом об установленном несоответствии, претензией, накладной.
После возврата товара необходимо скорректировать налогообложение.
Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.
Если товар некачественный
Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.
Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.
Учет у покупателя:
У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:
Учет у продавца:
Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.
Учет у покупателя:
Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:
Учет у продавца:
Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.
При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.
Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010).
Если товар качественный
Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.
Учет у покупателя:
Учет у продавца:
Юридическое лицо, так же, как и физическое, имеет законные права на то, чтобы вернуть покупку продавцу. В этом случае, возврат должен быть верно оформлен и отражен в бухгалтерских документах. Все отношения, возникающие между продавцом и покупателем, четко регулируются в ГК РФ.
Как осуществить передачу товара надлежащего качества обратно в магазин законным способом?
Вернуть товар надлежащего качества поставщику возможно только через обратную реализацию. В этом случае, право собственности будет переходить от покупателя к поставщику.
В случае, когда покупатель приобретает товар хорошего качества и поставщик исполняет все свои обязательства, обозначенные в договоре купли-продажи, то у покупателя не возникает оснований для отказа от покупки и ее возврата.
Именно поэтому, если покупателю и поставщику удается договориться о возврате купленного товара, то требуется заключение нового договора. В нем уже покупатель и поставщик будут меняться местами, так же в нем должны быть указаны все причины возврата продукции, условия этого процесса и стоимость возвращаемого товара.
Про НДС
Существует четкий порядок по вычету НДС по возвращенным (приобретенным товарам) и по оприходованию, при обязательном наличии счета–фактуры, который подтверждает цену вышеуказанных товаров. Эта процедура проходит необходимую регистрацию в специальной книге покупок. Подробнее об этом можно из письма УМНС по г. Москва от 18.03.2003 №24-11/14735, и письма от 27.11. 2003 г. №24-11/66327.
Если покупатель не является плательщиком НДС и совершает возврат качественного товара продавцу, то стоимость возвратного товара не будет включать в себя НДС. Соответственно, поставщик не сможет по возвращаемому товару, поставить к вычету НДС у себя.
Основания для возврата качественного товара поставщику:
- статья 460 ГКРФ — Если правами на продукцию обладают другие лица.
- статья 464 ГКРФ — Если продавец в срок не представил сопроводительные документы и все комплектующие к товару.
- статья 466 ГКРФ — Количество товара оказалось меньше, чем было оговорено.
- статья 468 ГКРФ — Если не соблюден ассортимент товара.
- статья 480 ГКРФ — Если товар не в полной комплектации.
- статья 482 ГКРФ — Если упаковочный материал не соответствует требованиям, которые установлены законом или договором.
Этот перечень может быть продолжен, если в договоре, к примеру, указан определенный срок для передачи сопроводительных документов поставщиком. Если этот срок будет нарушен, то покупатель имеет полное право оформлять возврат покупки.
Важно! Дополнительные условия всегда фиксируются в договоре между сторонами. Но по предварительной договоренности между обеими сторонами, продукция может быть возвращена и без очень серьезных оснований. К примеру, оформить возврат можно, если у покупателя не получается реализовать товар в оговоренные сроки.
Порядок возврата:
- Для начала поставщику отправляется уведомление, что присланная продукция не соответствует определенным критериям и требованиям заказчика.
- Затем нужно дождаться согласия поставщика на возврат товара.
- Далее надо выяснить, есть ли законные основания для возврата или необходимо будет заключение дополнительного соглашения по сделке.
Перечень причин, которые могут возникнуть у потребителя в качестве оснований для возврата приобретенной продукции
30-я глава ГК гласит, что есть несколько причин, которые являются основанием для возврата.
- п. 3 ст. 495 — Если покупатель не получил в полном объёме исчерпывающей информации о свойствах и качестве товара.
- ст. 466 — Если покупателю было передано неверное количество продукции. В такой ситуации составляется акт приемки, который будет являться основанием для отказа от продукции. Он же поможет вернуть свои уплаченные деньги или потребовать досылки недостающего товара.
- ст. 480 — Если комплектация товара не соответствует сопроводительным документам. В этом случае, покупатель имеет полное право просить снизить стоимость продукции или доукомплектовать. Если поставщик возражает, то смело пишите претензию о возврате.
- ст. 523 — Если регулярно нарушаются сроки по передаче продукции.
- ст. 475 — Если качество не соответствует оговоренному ранее.
О гарантийных сроках и сроках годности
На некоторые группы товаров могут устанавливаться гарантийные сроки. И когда дефекты обнаруживаются во время этих сроков, или изделие выходит из строя в данный период, то покупатель имеет все законные основания для предъявления претензии. То же самое касается и сроков годности.
Если нет установленных сроков годности и/или сроков гарантии, то законом дается срок в 2 года для возможного предъявления претензий по качеству товара. Подробнее об этом сказано в статье 477 ГК.
Составление претензии, содержащей требования покупателя о необходимости проведения процедуры возврата продукции
Под претензией понимается заявление в письменной форме о том, что покупателем обнаружены несоответствия по оговорённым заранее условиям сделки и фактического процесса приемки товара, хранения или реализации.
В качестве нарушений могут быть обозначены следующие моменты:
- Образец товара имеет ненадлежащее качество. Например, при визуальном осмотре были обнаружены повреждения на партии дверей.
- Целостность упаковки нарушена, из–за чего возможны повреждения при перевозке или хранении товара. Что может испортить товарный вид изделия. Например, у дверей картонная защита была нарушена, из — за этого материал двери поцарапался.
- Не присланы сопроводительные документы, речь может идти о паспорте или эксплуатационной документации. Например, у купленной двери отсутствует инструкция по уходу за поверхностью, что может расцениваться конечным покупателем как существенный недостаток и служить основанием для законного возврата.
- Поставка товара выполнена не в полной комплектации. Например, отсутствие элементов коробки и наличников, если таковые согласно договору должны входить в состав изделия « дверь».
- Сроки поставки продукции нарушены по необъективным причинам.
- Партия имеет некоторое несоответствие в количестве экземпляров или по ассортименту продукции.
Такое заявление — это единственный документ, который поможет разрешить конфликтную ситуацию, появившуюся между заказчиком и поставщиком оптовой партии изделий в еще досудебном порядке. Но для того, чтобы все разногласия были устранены, эта претензия должна быть составлена с учетом некоторых формальных правил оформления.
В документе обязательно должны быть указаны достоверные сведения:
- данные адресата и отправителя претензии;
- юридическое наименование;
- адрес фактического месторасположения;
- регистрационные данные;
- коды ОКАТО, ИНН, ОГРН и так далее;
- полные ФИО и название должностей руководителей с обеих сторон.
Должна иметься подробная полная информация о договоре, вместе с указанной датой, местом заключения, номером документа по реестру.
Должен присутствовать конкретный перечень претензий, с замечаниями в акте приемки-передачи продукции с выявленными недостатками:
- О ненадлежащем качестве изделия, о количестве, об ассортименте, о сроках поставок.
- О неполной комплектации.
- Об отсутствии сопроводительной документации и так далее.
Перечень требований, который можно предъявить к поставщику:
- Требование о возврате денег за партию товара плохого качества, которую необходимо утилизировать и компенсации издержек за перевозку, хранение и уничтожение.
- Требование о доукомплектовании недостающими частями, фурнитурой и паспортами на продукцию.
- Требование о возврате денег, которые были уплачены эксперту, присутствующему при приемке продукции (с приложением платежного документа).
Перечень, приведенный выше, может быть, как дополнен, так и сокращен.
- Когда претензия содержит в себе финансовые требования, то должен быть перечень с точным указанием всех сумм по пунктам и итога, который подлежит возврату.
- Сроки для удовлетворения претензии должны быть указаны, и продолжительность их обоснована в соответствии с Законом или договором.
- Перечень сопроводительных документов так же должен быть указан (например, банковский документ, подтверждающий оплату, заключение эксперта, акт приема –передачи и тому подобное).
- На заявлении должна быть подпись полномочного должностного лица, с обязательной датой составления документа и отправки.
- Фирменная печать должны бить проставлена так, чтобы была почти на половину перекрыта подпись руководителя.
Как доставить претензию?
Чтобы использовать претензию как доказательство в суде, нужно передать ее следующим образом:
- Вручить ее непосредственному представителю контрагента, поставив на втором экземпляре подпись о получении и регистрационный номер входящего документа.
- Оставить ее в офисе на столе у ответственного представителя, если заявление отказываются принять. О факте передачи будет говорить подпись и пояснения свидетеля. Только не забудьте указать паспортные данные свидетеля на втором экземпляре претензии.
- Отправить через почтовое отделение с уведомлением о вручении. Оно будет являться официальным подтверждением о вручении в судебных органах власти.
Если по истечении срока, указанного в заявлении, возврата денежных средств так и не произошло, и иные законные требования так же не удовлетворены, то необходимо обращаться в органы правосудия. Для такого обращения нужно будет оформить определённый иск и инициировать судебный процесс-разбирательство.
26 Апреля, 201326.04.2013 Бухгалтерские вести
Анна Шкляр, Бухгалтер Интеркомп САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
Как документально оформить возврат товара в розничной торговле и возврат товара поставщику? Ответ на этот актуальный и волнующий многих вопрос дает Анна Шкляр в данной статье.
Гражданско-правовые отношения продавца и покупателя товаров регулируются Гражданским кодексом РФ (глава 30 «Купля–продажа»), Федеральным законом от 28.12.09 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Законом РФ от 07.02.92 №2300-1 «О защите прав потребителей», прочими федеральными законами, примыкающими к ним нормативными правовыми актами РФ, законами, а также нормативными правовыми актами субъектов Федерации.
Право собственности на товар переходит к покупателю во время его передачи (ст. 223 ГК РФ). Иной порядок перехода может быть прописан в условиях договора купли–продажи (ст. 491 ГК РФ).
Документальное оформление возврата товара в розничной торговле
Покупатель вправе обменять приобретенный им качественный непродовольственный товар на аналогичный, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. На это отводится 14 дней, не считая дня покупки товара. При разнице в цене производится перерасчет с продавцом.Чтобы обмен состоялся, должны выполняться такие условия:
- Товар не был в употреблении;
- Сохранены товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки;
- Сохранены товарный и кассовый чеки, выданные покупателю вместе с товаром.
Если на день обращения покупателя в магазин аналогичный товар отсутствует в продаже, покупатель вправе по своему выбору:
1. Расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
2. Обменять товар на аналогичный при первом его поступлении в продажу. Продавец обязан сообщить покупателю, потребовавшему обмена, о поступлении аналогов товара в продажу.
В случае обмена продавец фактически осуществляет две операции: прием «старого» товара от покупателя и реализацию ему нового. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, в обратной ситуации ему возвращается часть уплаченных денег.
Следует помнить, что существует перечень непродовольственных товаров, не подлежащих возврату или обмену (он утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 №55). Так, нельзя вернуть продавцу предметы гигиены, косметику, лекарства, отпускаемые на метраж отделочные материалы, белье, автомобили, оружие, книги и другие товары.
При возврате товаров в магазин документы оформляются в следующем порядке:
- Руководитель торговой точки (его заместитель или другое доверенное лицо) подписывает кассовый чек покупателя, который был выдан при приобретении товара.
- Затем представитель продавца составляет Акт о возврате товара.
В нем указываются:
- наименование возвращенного товара,
- его цена,
- номер чека, который был выдан покупателю при оплате этого товара,
- дата и причина возврата товара.
Акт составляется в двух экземплярах. Поскольку не существует унифицированной формы Акта о возврате товара, его следует составлять в произвольной форме. Первый экземпляр прикладывается к товарному отчету, а второй выдается покупателю. Одновременно в товарном отчете в разделе "Приход" отдельной строкой отражается стоимость возвращенного товара. Она указывается в тех ценах, в которых продавец ведет учет товаров - в покупных или в продажных.
Выдача денег за возвращенный товар производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденных Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 №18. Стоит помнить, что расчеты с нерезидентами наличной оплатой запрещены.
Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека не является основанием для отказа в приеме возвращенного товара (п. 5 ст. 18 Закона РФ "О защите прав потребителей"). В то же время покупатель должен подтвердить, что он приобрел товар именно в этом магазине. Доказательствами могут служить товарные чеки, гарантийные талоны, другие аналогичные документы. Кроме того, доказать факт приобретения товара у данного продавца можно на основании свидетельских показаний (ст. 493 ГК РФ).
Возврат товара в день покупки
Предположим, что покупатель вернул товар в день покупки, то есть до закрытия смены и снятия Z-отчета. В этом случае порядок оформления документов будет следующий.1 На основании Акта о приеме товара и чека, подписанного руководителем торговой точки (его заместителем или другим доверенным лицом) покупатель получает деньги за возвращенный товар. Выдача денежных средств производится из операционной кассы магазина.
2 На сумму, выданную из операционной кассы, составляется Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам по форме №КМ-3. Эта форма приведена в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132).
3 Акт составляется в одном экземпляре. Его подписывает руководитель (его заместитель или другое доверенное лицо) старший кассир, кассир-операционист и т. д. Затем Акт, составленный по форме №КМ-3, вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию предприятия.
4 На сумму средств по возвращенным покупателям чекам уменьшается выручка операционной кассы за день. Поэтому Акт о возврате денежных сумм покупателям и чек на возвращенный товар прилагаются к приходному кассовому ордеру, на основании которого выручка в день возврата денежных сумм приходуется в основную кассу. Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, заносятся в графу 15 Журнала кассира-операциониста (форма №КМ-4).
Возврат товара не в день покупки
Если товар возвращается покупателем позже дня покупки, операция оформляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, а также методическими Рекомендациями Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5 (Письмо УФНС по Москве от 02.11.05 №22-12/80195).Деньги за товар возвращаются из главной кассы компании-продавца на основании письменного заявления покупателя (то же касается случая, когда утерян кассовый чек).
Заявление на возврат денег покупатель пишет в произвольной форме. В нем должны быть указаны фамилия, имя, отчество и данные документа, удостоверяющего личность. При подаче заявления предъявляется паспорт (или документ, его заменяющий).
Деньги покупателю выдаются из кассы компании-продавца на основании расходного кассового ордера. В нем указываются:
- Фамилия, имя, отчество покупателя;
- Его паспортные данные или иные документы, удостоверяющие личность.
Денежные средства, выданные покупателю, в Журнале кассира-операциониста не отражаются.
Документальное оформление возврата товаров поставщику
Покупатель, возвращая учтенные товары, обязан выставить продавцу счет-фактуру(п.3 ст. 168 НК РФ), после чего сразу же регистрирует его в книге продаж. Счет-фактуру от покупателя, выступающего теперь продавцом, поставщик (а ныне – покупатель) должен учесть в своей книге покупок. После этого (ст. 171 и 172 НК РФ) продавец получает право вычесть налоги. Сделать это предлагается в периоде принятия продукции на учет. Продавцу не отражает прибыль за возвращенный товар в регистрах налогового учета до перехода права собственности на него.Обычно при возврате товара составляется двусторонний акт, но при согласии продавца, а также при его отсутствии допускается сделать это в одностороннем порядке.
Покупатель должен предоставить:
- Акт об обнаруженных изъянах товара. Распространена унифицированная форма акта о выявленном расхождении в количестве и качестве во время приемки товарно-материальных ценностей - №ТОРГ-2 (а для импортной продукции - форма №ТОРГ-3) (Постановление Госкомстата России от 25.12.98 №132). Рекомендуется разработка произвольной формы акта, закрепленной учетной политикой организации. Также ее следует прикрепить к договору купли-продажи. Такая форма акта должна включать все необходимые (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете) реквизиты.
- Претензию со сформулированными требованиями относительно бракованной продукции: возврат, замена или предоставление скидки и ссылкой на пункт договора или же норму законодательства о нарушении.
В Товарную накладную (популярна накладная формы №ТОРГ-12), в графу «Основание» вписывается текст: "возврат брака по акту от "__" ______ 201_ г." №____., после чего возвращается отгруженный покупателю товар.
Если недостатки были обнаружены до перехода права собственности, то покупатель оформляет возврат расходной накладной, основываясь на п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5.
Исправление счета-фактуры
Если товар принят на учет
Если покупатель возвращает товар, который уже принят на учет, то, по мнению главного финансового ведомства, происходит обратная реализация. При этом никаких корректировок делать не нужно, покупатель просто начисляет НДС с обратной реализации и выставляет обычный счет-фактуру (Письмо Минфина РФ от 03.04.07 №03-07-09/3, решение ВАС РФ от 30.09.08 №11461/08). Корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет.
Такое оформление предусматривают и новые правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137). В них установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.
Если товар НЕ принят на учет
Если же покупатель возвращает товар, который еще не принят на учет, ситуация кардинально меняется.
В данном случае выполняется требование п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе если происходит уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Следовательно, в таких ситуациях продавец при получении товаров обратно уже обязан выставить корректировочный счет-фактуру.
Стоит помнить, что корректировочный счет-фактура составляется продавцом на основании документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Так, например, в случае обнаружения недостатков части товара, которые не могут быть устранены в приемлемый срок, покупатель составляет акт и высылает письменную претензию продавцу (ст. 475, 477, 483, 518 ГК РФ). Согласно ст. 514 ГК РФ, некачественный товар принимается на ответственное хранение и в дальнейшем отгружается по товарно-транспортной накладной в адрес продавца в разумный срок. Продавец приходует у себя некачественный товар, а на сумму разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью отгрузки составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого он принимает суммы НДС к вычету, а покупатель восстанавливает НДС.
В статье использованы документы:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ. В ред. от 11.02.13, с изм. и доп. с 01.03.13.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ. В ред. от 11.02.13,с изм. и доп. с 01.03.13.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 30.12.12, с изм. и доп. с 01.01.13.
- Федеральный закон от 28.12.09 №381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". В ред. от 30.12.12, с изм. и доп. с 01.01.13.
- Закон РФ от 07.02.92 №2300-1 "О защите прав потребителей". В ред. от 28.07.12.
- Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".