Возврат качественного товара поставщику оформление. Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения
Б ухгалтеру важно правильно определить причину возврата. Безусловно, существует множество вариаций, но чаще всего таковыми могут быть:
- падение покупательского спроса - в период кризиса многие розничные продавцы расплачиваются за товар в момент, когда его реализуют потребителям, получив от них оплату. При этом нереализованную часть товара возвращают продавцу;
- истечение срока годности - товар, взятый на реализацию розничными продавцами, может залежаться и потерять свои потребительские свойства. В этом случае товар также возвращается поставщику как не соответствующий качеству товар;
- нарушение условий договора купли-продажи.
Остановимся на последнем пункте подробнее.
Количество. Обязательным пунктом договора является наименование и количество поставляемого товара. В случае отсутствия такой информации договор не считается заключенным (ст. 465 ГК РФ).
Пункт 1 статьи 466 ГК РФ позволяет покупателю, получившему меньший объем товара, чем указано в договоре, требовать недостающее количество либо отказаться от него совсем. Если оплата уже произведена, ему должны вернуть уплаченную сумму.
Ассортимент. Покупатель может вернуть товар и отказаться от оплаты при нарушении продавцом условия договора об ассортименте (вид, размер, цвет, модель) (п. 1 ст. 468 ГК РФ). Правда, если покупатель не уложится в разумные сроки после получения товара, он считается принятым им (п. 4 ст. 468 ГК РФ).
Качество. В соответствии с пунктом 1 статьи 469 ГК РФ продавец должен передать товар, качество которого соответствует условиям договора. Иногда договором купли-продажи может быть оговорены гарантии качества. В этом случае товар должен соответствовать требуемому качеству в течение времени, установленного договором (п. 2 ст. 470 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы либо потребовать замены товара на качественный товар в соответствии с договором (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Согласно статье 477 ГК РФ покупатель имеет право предъявить требования к продавцу, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в определенные сроки.
При установлении на товар гарантийного срока или срока годности покупатель может предъявить требования по недостаткам товара до истечения этого срока. Если они отсутствуют, то покупатель имеет право предъявлять претензии, когда недостатки были обнаружены в разумные сроки, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Нормативным актом или договором между сторонами может быть установлен более длительный срок.
Комплектность. В случае передачи продавцом некомплектного товара покупатель имеет право потребовать в соответствии со статьей 480 ГК РФ соразмерное уменьшение цены или доукомплектацию товара в разумный срок. Если последнее требование не выполняется, покупатель может потребовать заменить некомплектный товар на комплектный или вовсе отказаться от исполнения договора купли-продажи с требованием возврата уплаченной денежной суммы.
Упаковка, затаривание. Покупатель также может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать заменить товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, но переданный покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Важно, что в соответствии с пунктом 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о недостатках товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если он не установлен, то в разумный срок, исходя из характера и назначения товара. В противном случае продавец вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требования покупателя.
Возврат товара может быть осуществлен по вине не только продавца, но и покупателя. Продавец товара может потребовать от последнего вернуть товар, когда покупатель не выполняет условий договора по оплате (ст. 491 ГК РФ).
Согласно Закону РФ от 07.02.1999 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» причинами возврата товара покупателями - физическими лицами могут быть:
- покупателю не была предоставлена полная достоверная информация о товаре (п. 12);
- продан товар ненадлежащего качества (ст. 18);
- приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габариту, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25).
Документальное оформление возврата
Надлежащий прием товара должен быть обеспечен покупателем (ст. 513 ГК РФ).
Он должен осмотреть товар в сроки, определенные законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.
Кроме того, он обязан проверить количество и качество принятого товара и о выявленных недостатках сообщить поставщику.
Порядок оформления документов поступления товаров предусмотрен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.
При отгрузке товара поставщиком оформляется счет-фактура, товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых организаций» (далее - Постановление). В случае доставки товаров автомобильным транспортом оформляются товарно-транспортные накладные типовой формы № 1-Т.
Необходимо отметить, что ФНС России в письме от 18.08.2009 г. № ШС-20-3/1195 «О признании недействительным абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 31.11.1983 г.» согласилась, что ТТН является не единственным документом, служащим для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателя.
В пояснениях к форме товарной накладной Постановления сказано, что она составляется в двух экземплярах: на основании первого компания, сдающая товары, их списывает, а по второму - организация, принимающая ценности, их приходует. Форма товарно-транспортной накладной служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Поэтому наличие ТТН у получателя товара (покупателя), который не является заказчиком перевозки, не обязательно для приходования товара у покупателя.
Тем самым поставлена точка в давнем споре между бизнесом и контролирующими органами о необходимости наличия ТТН у покупателя для подтверждения расходов на транспортные услуги сторонних организаций, а также принятия «входного» НДС к вычету.
Если покупатель отказывается от товара по причине его недостатков, он выписывает товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку «Накладная на возврат некачественного товара». Также в ней должна присутствовать ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Этот акт составляется по унифицированной форме № ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей». Акт по форме № ТОРГ-2 оформляется на отечественные товары при их первоначальной приемке покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Для аналогичной цели в отношении импортных товаров используется Акт по форме № ТОРГ-3.
При розничной продаже прием возвращенного товара оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-2 в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, второй вручается покупателю. Он является основанием для обмена покупки или возврата денежных средств.
Обратите внимание, что причины возврата должны быть обоснованными, к примеру, несоответствием товара требованиям, поименованным в договоре. Если продавец (поставщик) не согласится с утверждениями покупателя, что поставленный им товар является некачественным, то разрешить спор можно с помощью компетентной организации.
При возврате встает вопрос о праве собственности на товар. По общему правилу право собственности переходит с момента передачи товара приобретателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 224 Гражданского кодекса передачей признается вручение товара приобретателю. Товар считается врученным с момента его поступления во владение покупателя. Соответственно, если покупатель отказался от товара, право собственности на него к нему не переходит.
НДС
Товар принят на учет покупателем
Реализация товара на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из стоимости товара без учета налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Не всегда покупатель может установить недостатки партии товара или другие нарушения условий договора поставщиком на момент их приема. В результате такой товар может быть принят им на учет.
Возникает вопрос: как в данном случае следует поступать?
Официальная позиция Минфина России изложена в письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29. По его мнению, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация.
Минфин России ссылается на пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление). В нем предусматривается необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.
В этом случае, как считает финансовое ведомство, покупатель при отгрузке возвращенных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить их продавцу соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого он должен зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в том периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца (ст. 172 НК РФ).
Следует обратить внимание на статус вышеуказанного письма. Представители юридического лица обратились с обжалованием его пунктов в ВАС РФ. Правда, высшие арбитры отказали в признании их недействительными, так как они соответствуют положениям Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. № 11461/08).
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
В постановлении от 06.07.2009 г. № КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос об исчислении НДС налогоплательщиком при возврате его контрагентами некачественного товара. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик самостоятельно выписал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм как стоимости возвращенного товара, так и НДС, неправомерно регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. Так как счета-фактуры от имени покупателей отсутствовали и данные действия противоречат пункту 16 Постановления, налоговый орган отказал налогоплательщику в представлении вычета сумм НДС.
Суд принял сторону налогоплательщика. Он отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 статьи 171 НК РФ предусмотрен вычет сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, в случае возврата продукции.
Он указал, что довод налогового органа о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться лишь при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит пунктам 1 и 4 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, то есть при его реализации (п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимо различать операции по реализации и операции по возврату. В частности, при обнаружении недостатков товара по пункту 2 статьи 475 ГК РФ основанием для его возврата продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Поэтому такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем . Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходило. В данном случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для принятия НДС к вычету.
Суд также указал, что Постановление не относится к актам законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 4 НК РФ. Несоблюдение пункта 16 Постановления по порядку отражения в учете возврата товара не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.
Арбитры пришли к выводу, что корректировка возврата в учете налогоплательщиком произведена способом, не противоречащим закону, что является достаточным основанием для применения вычета по НДС согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ.
Конечно, вышеизложенный подход применим к ситуациям, когда не выполняются условия договора купли-продажи одной из сторон, предусмотренные главой 30 НК РФ.
В ином случае, когда покупатель принял товар, но не смог его продать и нереализованную часть возвращает продавцу, который, не желая терять покупателя, соглашается принять товар, то условия договора при продаже продавцом покупателю товара считаются выполненными. Поэтому налогоплательщику следует придерживаться порядка, изложенного финансовым ведомством в письме № 03-07-15/29.
Пример 1
Свернуть Показать
В июне 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость товара составляет 250 000 руб. В договоре купли-продажи между сторонами была предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае невозможности его реализации в размере 10%.
В октябре 2009 года покупатель вернул 10% товара в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), так как не смог его реализовать. Выписал товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Произошла обратная реализация товара от покупателя к организации «Салют».
«Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.
Сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам 2-го квартала, была перечислена.
Налог на прибыль
Так как право собственности на товар перешло, то его реализация состоялась (п. 1 ст. 39 НК РФ). В налоговом учете компании «Салют» будут отражены доходы и расходы по факту отгрузки товара.
Возврат товара продавцу рассматривается как еще один переход права собственности, поскольку покупатель уже приобрел на него права собственности. Такая же точка зрения изложена в письме УФНС по г. Москве от 18.04.2008 г. № 20-12/037667.
Продавец отражает операции в бухгалтерском учете проводками:
Июнь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Октябрь 2009 года:
- Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - получен возвращенный товар от покупателя;
- Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 руб. - отражен НДС по полученному товару от покупателя;
- Дебет 68-2 Кредит 19 - 5 400 руб. - принят к вычету НДС.
Товар не принят на учет покупателем
В письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 Минфин рассматривает и ситуацию, когда товар не принят на учет покупателем.
Главные финансисты напоминают, что в соответствии с пунктом 29 Постановления налогоплательщик имеет право вносить исправления в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату приятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата подлежат вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируются в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 НК РФ. То есть в учете производится корректировка в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата.
Рассмотрим вышеизложенное на Примере 2.
Пример 2
Свернуть Показать
В октябре 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость товара составляет 150 000 руб. В ноябре покупатель обнаружил брак у партии товара на сумму 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб., себестоимостью 30 000 руб.
Так как организация «Салют» не выполнила условия поставки по качеству товара, то покупатель вернул ему бракованную партию.
При этом продавец внес соответствующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения изменения. Он также зарегистрировал счет-фактуру, выписанный при отгрузке на сумму возвращенного товара, то есть 47 200 руб.
Организация «Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.
Налог на прибыль
В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в сентябре 2009 года (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров, согласно статье 272 НК РФ.
При возврате товаров необходимо скорректировать сумму доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара, а учет вести в соответствии с правилами статей 249, 316 и 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете продавец отразил операции проводками:
Октябрь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Ноябрь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 47 200 руб. - сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 30 000 руб. - сторно списания себестоимости реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 7 200 руб. - сторно начисления сумм НДС.
Сдаем в утиль
Хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 16.07.2009 г. № 3-2-09/139, в котором сообщается, что стоимость товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением их срока годности, можно принять в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь возврат товара возможен и при истечении срока годности товара. И что делать продавцу с товаром, срок годности на который истек? Как учесть расходы на его утилизацию?
По мнению налогового ведомства, несмотря на то что уничтожение продукции с истекшим сроком годности не соответствует целям коммерческой деятельности, стоимость утилизации продукции включается в расходы, поскольку этот порядок утилизации предусматривается законодательством и такие операции фактически признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Главное, нужно соблюсти порядок утилизации, установленный законом.
Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.
Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.
При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно , предъявить поставщику требования, предусмотренные , устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Обратите внимание
Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.
Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.
Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.
Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в .
Обратите внимание
Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.
Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
- регистрируется накладная на поступление товара;
- регистрируется накладная на списание товара;
- отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.
Пример 1
ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3813,56 руб. - учтен входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
— 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;
— 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.
Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах
При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
- принять на учет возвращенный товар;
- выставить покупателю;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со , выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной () целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
- выписать накладную на возвращаемый товар;
- вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Учет НДС у продавца
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).
Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет ( , п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Т. Лесина,
бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Помощь в решении практических ситуаций
В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде.
Согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному Закону «О защите прав потребителей» предусмотрен процесс возврата товара поставщику. В 484 статье оговорено, что в некоторых случаях у покупателя есть обоснованное право требовать замену товара или вовсе отказаться выполнять условия договора поставки.
Торговый и складской учёт с функциями возврата товара.
Попробуйте уже сегодня. Идеально для малого бизнеса!
По каким причинам возникает необходимость возврата товара, какие документы необходимы для оформления этой операции, когда продавцу не следует принимать товар обратно, какие налоговые тонкости нужно учесть - эти моменты стоит знать каждому, кто работает в сфере торговли.
Случаи, в которых допускается возврат товара поставщику
- Если товар был передан в несоответствующей упаковке или таковая вовсе отсутствует. Покупатель имеет полное право требовать замены товара или же потребовать уплаченную сумму обратно, а от товара отказаться.
- Если была осуществлена передача некомплектного товара. Покупатель вправе потребовать возврата денег или доукомплектовки товара.
- Если товар ненадлежащего качества. Покупатель может вернуть деньги, либо заменить на аналогичный товар без дефектов.
- Если были нарушены условия в отношении ассортимента товара. 468 ст. Гражданского кодекса показывает, что на основании договора купли-продажи при передаче продавцом товара в том ассортименте, который не соответствует договору, у покупателя есть право отказаться от оплаты и принятия товара (если товар был оплачен, требовать возврат денег).
- Если были нарушены условия договора в отношении количества поставки, покупатель может требовать недостающее количество. Если же ответ будет отрицательным - отказаться от оплаты и вернуть товар.
Необходимые действия и оформление документов при возврате товара
Если при приеме товара были обнаружены какие-либо причины, могущие служить основанием для его возврата, должен быть составлен двухсторонний акт о недостатках товара (законодательством утверждена в случае расхождения по количеству или качеству при приеме товарно-материальных ценностей).
Покупатель обязан известить поставщика о факте нарушения им определенных условий договора и вызвать его представителя для проведения комиссии. Подписывать акт должны представители обеих сторон; односторонне составление акта может происходить лишь в сознательном отсутствии поставщика. Именно этот документ (акт) может в дальнейшем служить основанием для предъявления иска. Наряду с оформлением акта может быть составлена претензия поставщику , которую можно оформлять в произвольной форме.
Предъявляя претензии поставщику покупатель обязан указать недостатки товара или отсутствие комплектующих, указать дату поставки и номер договора, а также детальные данные о товаре (партия, цена, наименование и т.д.) Также указать дату составления акта и его номер.
Если во время приема товара, покупателем был обнаружен брак, то учитывать товар нужно согласно дебету забалансового счета 002, который будет аннулирован после возвращение бракованного товара поставщику. Если бракованной была часть партии, то качественный товар, принимается к учету, по счету 41 «Товары»
В отношении приема товара от покупателя действуют практически те же правила, установленные законодательством, что и в отношении возврата товара поставщику покупателем.
В каких случаях продавец не обязан принимать товар обратно
- Если срок возврата, оговоренный законодательством или в договоре купли-продажи, уже истек.
- Если товар не имеет существенных недостатков, но был использован.
- При проверке экспертами качества возвращаемого товара обнаружено стороннее вмешательство (вскрытие и т. д.).
- Товар сломан, поцарапан.
- Нет документа, который подтверждает факт покупки.
- Упаковка повреждена, отсутствуют ярлыки на товаре.
Действия продавца в случае возврата товара
Продавец при возврате товара должен:
- принять возвращенный товар на учет;
- внести соответствующие исправления на дату возврата товара в счета-фактуры (откорректировать по стоимости и количеству), заверить их подписью руководителя, печатью организации и указать дату внесенных изменений;
- передать покупателю исправленный счет-фактуру;
- обязательно должным образом зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок в графе возвращенного товара.
желательно дополнительно указать в счете-фактуре стоимость и количество возвращенных товаров;
По возвращенному товару вычет по НДС проводится в период внесения соответствующих исправлений в счет-фактуру. Согласно первому пункту 172-й статьи НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные законодательством, проводят только на основании счетов-фактур, которые выставляет продавец.
Тонкости налогового учета при возврате товара
Согласно законодательству, при возврате товара, принятого на учет, допустима обратная реализация.
Может быть другая ситуация: покупатель принял товар, однако нереализованную часть решил вернуть продавцу. Тот, не желая терять постоянного покупателя, идет на этот шаг. В таком случае условия договора купли-продажи считаются выполненными.
Если товар не был принят на учет покупателем, согласно пятому пункту 171 статьи НК РФ, сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом и уже уплаченная в бюджет, подлежит вычету в случае возврата товара.
Если ваш покупатель не является плательщиком НДС, самостоятельно исправьте выставленный счет-фактуру (поскольку от неплательщика НДС ничего подобного вы не получите). В счете-фактуре зачеркните данные обо всех отгруженных товарах данному покупателю и укажите данные о принятых товарах (то есть без учета возвращенных обратно). Все исправления необходимо заверить подписью и печатью руководителя, указать дату внесенных изменений.
Обычно, чтобы выйти из ситуации с наименьшими потерями, продавцы предпочитают предложить покупателю решить ситуацию полюбовно. Если часть партии была с дефектом, можно заменить бракованный товар аналогичным качественным; если по какой-то причине повредилась упаковка - пересмотреть цену на товар, договориться о скидках; а при неполной комплектации - в максимально короткие сроки организовать доставку недостающих деталей.
Автоматизация возврата товара в онлайн-программе Класс365
Нередко в ходе довольно многоступенчатой операции возврата допускается огромное количество ошибок. Чтобы избежать неправильно заполненных документов стоит использовать онлайн-программу для автоматизации бизнеса Класс365. В ней любая торговая операция выполняется мгновенно и без единой ошибки, буквально в 2 клика.
Многие предприниматели пренебрегают внедрением автоматизированной системы из-за потери времени на установку, обучение персонала, больших затрат. Однако современное онлайн-решение Класс365 дает возможность автоматизировать работу торговой организации всего за 15 минут. Все что нужно для начала работы - это регистрация и авторизация в личном аккаунте, ссылка на который придет пользователю на почту.
В программе вы сможете автоматизировать не только процедуру возврата товара, но и реализацию, приход, списание, инвентаризацию и множество других не менее утомительных операций.
Программа расчитана на комплексную автоматизацию бизнеса и вам не придется устанавливать для каждой задачи отдельный програмный продукт. В программе есть весь необходимый функционал для того, чтобы полноценно автоматизировать работу склада, интернет-магазина, торговый и финансовый учет, работу с клиентами.
Кроме того, вы навсегда сможете забыть об ошибках в документах, ведь в программе реализована функция автоматической выписки с автоподстановкой данных и собраны самые актуальные формы учетных документов.
Ведите бизнес легко и правильно! Начните работу с программой Класс365 уже сегодня абсолютно бесплатно!
Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета
Налоговый консультант
В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, член Палаты налоговых консультантов РФ.
Правовые основы возврата товара
Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:
- товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
- возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять , а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.
Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.
Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.
Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.
Документальное оформление возврата товара…
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.
… в день покупки
В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.
О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.
Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.
… не в день покупки
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.
Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.
- прием "старого" товара;
- реализацию нового.
Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.
Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…
… у продавца
Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.
Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.
Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 "Налоговые вычеты" специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.
Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.
Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Постановление № 914).
Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.
Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.
Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.
Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.
По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.
Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:
- как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
- на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.
Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.
Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.
Из сказанного делаем вывод - в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.
Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.
Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.
В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.
Пример 1
Продавец ООО "Плаза" отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС - 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.
В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.
В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.
А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.
В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.
Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.
Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.
Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.
В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?
Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.
Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).
В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.
Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.
К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.
Варианта поведения у покупателя два:
- либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему - см. выше);
- либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.
Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.
Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.
Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.
Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал - прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал - вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.
Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.
Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.
Налог на прибыль при возврате товара
Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.
Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).
Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.
Бухгалтерский учет возврата товара
Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).
Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
При возврате денег покупателю
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.
Пример 2
Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.
В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке - см. табл. 1.
Таблица 1
Сумма, |
Первичный документ |
|||
Бухгалтерские записи в июне 2007 года |
||||
Признана выручка от реализации товара (готовой продукции) |
Товарная накладная |
|||
Начислен НДС при реализации |
Счет-фактура |
|||
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции) |
||||
Бухгалтерские записи в июле 2007 года |
||||
4 июля 2007 года - корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии |
||||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Претензия покупателя, извещение |
|||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути" |
|||
Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция) |
41 (43) субсчет "В пути" |
Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути" |
||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Бухгалтерская справка |
|||
КРАСНОЕ СТОРНО* |
Бухгалтерская справка |
|||
15 июля - Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения |
||||
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад |
41(43) субсчет "Брак" |
41(43) субсчет "В пути" |
Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3), |
|
Возвращены деньги покупателю |
Выписка банка по расчетному счету |
Примечание:
* Отдельно хотим обратить внимание читателей на эту проводку. По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.
На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".
Когда в таком случае производить запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это правило не нарушать.
Однако что такое оприходование в качестве необходимого условия для вычета? Приход ли это на склад и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или оприходование товара по моменту перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся на складе покупателя, все равно отражен в балансе (оприходован).
Не показать на дату получения претензии покупателем корректировочные записи не верно.
Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить на дату фактического поступления возвращенного товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.
При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.
Сторнировочные записи по счету при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.
Замена бракованного товара на качественный…
При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).
Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.
В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.
Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.
При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.
Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:
- прием "старого" товара,
- реализацию нового.
Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.
Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.
… на аналогичный
При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).
Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.
На это указывает Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96, где сказано, что исправительные записи делаются в том случае, если не было замены товара. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 "Товары" , например:
Дебет субсчет "Товары ненадлежащего качества" Кредит субсчет "Товары в розничной торговле"
Возможно применение схемы корреспонденции счетов, указанной в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 2.
Таблица 2
Шифр корреспондирующих счетов |
|||
Оприходование некачественного товара по покупной цене |
|||
Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный |
Там же приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.
Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.
Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.
… на другой
При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.
В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.
Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.
Минфин России в письме от 28.04.2000 № 04-02-05/1 по данной операции одобрил и отражение в бухгалтерском учете разницы в цене реализации (путем доначисления или сторнирования). В таком случае в налоговой декларации операция будет показана свернуто, что не очень удобно и может вызвать нарекания при проверке.
Возвращаем сами брак поставщику
Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.
Схема корреспонденции счетов по учету недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, указана в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 3.
Таблица 3
Примечание:
* Разумнее выделить некачественный товар на отдельном субсчете к счету , например "Бракованные товары" (прим. автора).
Можно отразить данные операции не по факту отгрузки, а по факту выставления претензии. В таком случае товар должен быть оприходован на забалансовом счете . При отгрузке брака поставщику данный счет кредитуется.
Как мы уже сказали в разделе НДС на дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:
Дебет 76-2 Кредит - восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.
Покупатель-гражданин находится под защитой закона «О защите прав потребителей» . В соответствии с ним физическое лицо может вернуть приобретенный товар в течение 14 дней . Срок исчисляется со дня, следующего за днем покупки.
Это возможно в случаях:
- если товар не подошел по размеру, форме, комплектации, расцветке, габаритам;
- товар не был в употреблении и сохранил товарный вид, в том числе упаковку, этикетки;
- имеются доказательства приобретения продукции у конкретного покупателя (чеки, свидетельские показания).
Если гражданин продал фирме
Договор поставки – договор, заключаемый между субъектами предпринимательской деятельности. Заключить такой договор можно только между юридическим лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем (ст. 506 ГК РФ).
Договор розничной купли-продажи - договор, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, предоставляет товар покупателю в личное пользование, не связанное с предпринимательством (ст. 492 ГК РФ). Следовательно, такая сделка возможна, когда продавец является ИП или организацией.
Когда сделка произошла между юридическими лицами или ИП
В случае, когда обе стороны юридический лица, возврат товара регулируется ГК РФ.
Закон предусматривает следующие основания для возврата качественной продукции :
- законные права третьих лиц на товар (ст. 460 ГК РФ);
- просрочка по срокам передачи продукции или ее принадлежностей (ст. 464 ГК РФ);
- несоответствие оговоренному количеству (ст. 466 ГК РФ);
- не соблюден ассортимент (ст. 468 ГК РФ);
- недокомплект товара, недокомплект в определенный срок (ст. 480 ГК РФ);
- отсутствие тары, упаковки (если они должны быть) или их повреждение (ст. 482 ГК РФ);
- иные основания, установленные сторонами договора (невозможность реализации, окончание сезона и др.);
- отсутствие оснований при обоюдном согласии на возврат.
Даже если перечисленные условия не указаны в самом договоре, поставщик обязан принять продукцию обратно . Отказ его от принятия продукции расценивается как отказ от выполнения условий договор, а значит как расторжение соглашения.
В то же время закон предоставляет сторонам договора установить собственные основания, например:
- истекший срок годности;
- невозможность реализации;
- окончание сезона;
- изменение ассортимента;
- отсутствие спроса и другие.
Когда участники сделки физлица
Гражданские права по договору между физическими лицами регулируются нормами ГК РФ . Закон «О защите прав потребителя» работает только в условиях, если продавец коммерческое лицо, а покупатель простой гражданин.
Можно ли возвратить нереализованную продукцию?
Договор - это свободное волеизъявление сторон, выражающееся в установлении взаимовыгодных условий.
Возврат нереализованной продукции возможен в двух случаях :
- в договоре четко оговорена возможность возврата и основания для него;
- заключено дополнительное соглашение о возвращении продукции продавцу.
Если это было прописано в договоре
Зависимость условий возврата от момента наступления права собственности на товар :
- По общему правилу, право собственности на продукцию у покупателя возникает в момент передачи самого продукта и подписания расчетной документации. После этого вернуть товар можно только способом обратной реализации. Покупатель (собственник) реализует товар бывшему продавцу, становящемуся покупателем.
- Самый легкий способ для возврата это когда в договоре указано, что право собственности наступает в момент продажи третьим лицам. В случае не реализации по истечении определенного срока продукция вернется поставщику.
Если это не было прописано в договоре
В случае отсутствия в договоре специального пункта, связанного с возвратом нереализованной продукции, возможны следующие пути разрешения вопроса :
- участники обоюдно согласны с возвратом - совершается обратная реализация;
- решение дела в судебном порядке.
Как вернуть при отсутствии оснований, но с согласия второй стороны?
Какие документы оформлять?
Независимо от того, предусмотрен ли возврат в договоре или нет, обязательными документами при возврате являются :
- товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12 или самостоятельно разработанный документ);
- счет-фактура (узнать о том, как оформить счет-фактуру на возврат товара поставщику, а также посмотреть образец документа, можно ).
Важный аспект заключается в том, что в этих документах поставщик станет покупателем, а покупатель поставщиком.
Товарная накладная
Поставщиком товара выступает бывший покупатель . Соответственно его данные указывается в графах «наименование, адрес, реквизиты».
Грузоотправителем так же будет покупатель. Заполнять графы касательно грузоотправителя не обязательно (письмо ФНС России от 25.11.2014 №ЕД-4-15/24227@).
Грузополучателем является бывший продавец (поставщик) . Его данные указываются в графе «грузополучатель».
Графа «Плательщик» заполняется, только если, бывший покупатель получит при возврате деньги.
Графа «Основание» - самый важный пункт . Здесь указывается - «возврат товара». Так же перечисляются реквизиты накладных, по которым принималась возвращаемая продукция, реквизиты договора и иных документов касательно возврата.
Пункты о товаре. Здесь необходимо четко описать продукцию, количество, упаковку и другие условия, на основании которых будет видно полное совпадение с ранее принятой продукцией.
Документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, материально ответственным лицом и получателем.
Так же в товарной накладной можно указать документы, на основании которых было заключено соглашение о возврате - письма, дополнительное соглашение.
Счет-фактура
Если организация, ранее выступавшая покупателем, находится на общей системе налогообложения, то . Она отражается в книге продаж, а у поставщика - в книге покупок.
Если организация, ранее выступавшая покупателем, находится на упрощенном режиме налогообложении, то счет-фактура не оформляется, т.к. эта организация не уплачивает НДС и не имеет право на налоговый вычет (узнать о нюансах возврата товара поставщику при различных системах налогообложения, а также посмотреть как правильно нужно заполнять декларацию на прибыль, можно ).
Как возвратить продукт при наличии уважительных оснований?
Уважительные причины по способу возникновения подразделяются на 2 вида :
- напрямую установленные законом (ГК РФ);
- установленные в договоре.
При поступлении товара покупатель обязан проверить его по соответствию всем условиям, указанным в договоре.
В случае возникновения спорных вопросов, составить претензию.
Составление претензии
Нередки случаи, когда поставщик отказывается забирать товар . В этом случае необходимо пройти претензионный порядок урегулирования спора.
Претензия - письменное требование о возврате товара по определенным основаниям. Уведомить поставщика можно и устно, но только письменная претензия будет служить доказательством изъявленных требований. А если дело дойдет до суда - судебным доказательством.
с простой письменно форме в двух экземплярах, и содержит :
- наименование, реквизиты стороны, желающей вернуть товар;
- реквизиты договора купли-продажи или поставки;
- наименование товара, количество, описание;
- причины для возврата;
- реквизиты акта о расхождениях;
- требования со ссылками на нормативные документы, договор;
- подпись руководителя, печать.
Лучше всего отправить документ заказным письмом с уведомлением или с курьером.
Срок ответа
Договором может быть определен срок для подачи претензии и ответа на нее . Если же это не прописано в соглашение сторон, то общий срок для ответа составляет 30 дней.
Если принято решение о возврате денег или товара - в течение 10 дней.
Срок для ответа исчисляется со дня, следующего за днем получения претензии.
Необходимые бумаги
Документационное оформление зависит от стадии приема товара:
Детально о том, как вернуть товар поставщику и как это отразить в бухгалтерском учёте, читайте , а из вы узнаете о том, как правильно составить акт возврата продукции.
Как поступить при отказе со стороны поставщика?
Решение вопроса в суде
А в случае если законных оснований нет и в договоре ничего об этом не сказано, свои требования нужно будет доказывать, опираясь на обычаи делового оборота.
Составление иска, приложения
Иск составляется в трех экземплярах и содержит :
- информацию о суде, истце, ответчике (наименование, адрес, юридические реквизиты);
- описание обстоятельств дела;
- нормы права, на которые опирается истец;
- требования;
- сумму иска и ее расчет;
- подпись, дату;
- приложения.
Ответчику нужно отправить копию заявления. Отправка производится почтой заказным письмом с уведомлением или курьером.
Прилагаемые документы :
- копии документов, послуживших основанием для спора (договор, акты, счета);
- копии документов, свидетельствующие о прохождении претензионной процедуры;
- уведомление о вручении иска ответчику;
- документ об оплате госпошлины;
- копия свидетельства о гос. регистрации истца.
В какой суд обращаться?
Дела, одной стороной которых является юридическое лицо (или ИП), рассматриваются арбитражным судом по месту регистрации ответчика. Иск подается непосредственно в суд или через почтовое отправление или через интернет-портал арбитражных судов.
Госпошлина
Сумма пошлины зависит от суммы иска и устанавливается ст.333.21. Налогового кодекса РФ . Проигравшая сторона возмещает все судебные расходы.
Срок рассмотрения
В зависимости от формы рассмотрения:
- Упрощенный порядок . Иск содержит только денежное требование, сумма не более 500000 рублей, имеется договор и все подтверждающие документы. Рассмотрение происходит без явки сторон.
- Обычный порядок . После принятия иска, в течение 5 дней назначается предварительное заседание. Общий срок рассмотрения не может превышать 3 месяцев.
Решение вступает в силу через 1 месяц, если не подается апелляция. После, в течение 2 недель с момента его запроса, выдается исполнительный лист.
Закон предоставляет участникам предпринимательства свободу договора . И не забывает установить основные права участников непосредственно в нормативных актах. Грамотно составленный договор поможет разрешить спор на любой стадии, будь то урегулирование в претензионном порядке или же в суде. Важно знать свои права и отстаивать их.