Договор гражданско правового характера: что это, особенности налогообложения, порядок заключения. Какими взносами облагается договор гражданско-правового характера Налогообложение договоров гпх в году
Вознаграждение физлица по гражданско-правовому договору является облагаемым НДФЛ доходом и составляет объект обложения страховыми взносами. Но даты начисления зарплатных налогов на такое вознаграждения не совпадают.
НДФЛ с выплат по ГПД
Налог на доходы физических лиц удерживается с суммы вознаграждения работника – налогового резидента РФ по ставке 13%, нерезидента – по ставке 30%.
Авансы по ГПД
Условия гражданско-правового-договора может предусматривать авансовые выплаты физлицу. Окончательный расчет происходит после подписания акта выполненных работ. В этой ситуации НДФЛ нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет с каждой из выплат. В целях НДФЛ дата подписания акта сдачи-приемки работ в значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору признается день его выплаты (Письмо Минфина России от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733).
ГПД на работы за рубежом
Бывает, что физическое лицо заключает с российской организацией гражданско-правовой договор на выполнение работ за рубежом. Вопрос об обложении НДФЛ выплаченных по данного договору доходов зависит от его налогового статуса. Разъяснения даны в письме Минфина России от 6 сентября 2016 г. № 03-04-06/52159.
Для налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный ими как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ является только доход, полученный от источников в России (п. 2 ст. 269 НК РФ). К доходам, полученным от источников за пределами России относятся суммы, выплаченные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Поскольку физлицо выполняет работы на территории иностранного государства, выплачиваемое ему вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ. Поэтому суммы вознаграждения будут облагаться НДФЛ, если работник является налоговым резидентом РФ, и не будут облагаться НДФЛ, если физлицо налоговым резидентом РФ не является.
Проезд и проживание
В рамках заключенного гражданско-правового договора с физлицом организация может оплачивать ему проезд и проживание. В письме от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29397 Минфин России высказал мнение, что налогообложение НДФЛ такого рода выплаты зависит от заинтересованной в ней стороны. Если выплата осуществлена в интересах исполнителя, НДФЛ нужно удержать. Если в интересах заказчика – не нужно. То есть заинтересованной стороной можно считать сторону, которая в соответствии с условиями договора несет расходы на проезд и проживание исполнителя.
Хотя традиционно Минфин (без уточнения заинтересованности сторон) считает, что если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физлицо получает доход в натуральной форме. Поэтому НДФЛ начислять необходимо.
Договор аренды
Есть нюансы налогообложения доходов, выплачиваемых по договорам аренды.
Российская компания, выплачивающая арендную плату гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, является налоговым агентом по НДФЛ (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. № 03-04-06/31829). То есть она обязана рассчитать НДФЛ с арендной платы, удержать налог при ее выплате и перечислить в бюджет (п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Однако довольно часто организации-арендаторы в договорах аренды прописывают, что гражданин самостоятельно уплачивает налог. Так делать нельзя. Налоговый агент не вправе перекладывать свои обязанности на получателя дохода (п. 5 ст. 3 НК РФ). Включение подобного условия в договор аренды противоречит нормам Налогового кодекса и будет признано ничтожным (п. 2 ст. 168 ГК РФ).
Кроме того, если инспекторы обнаружат это нарушение, они оштрафуют организацию за неисполнение обязанностей налогового агента. Штраф – 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ).
Авторские гонорары
Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.
Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:
Вид вознаграждения | Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода) |
За создание литературных произведений | 20 |
За создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайн | 30 |
За создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
За создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
За создание музыкальных произведений: | |
– музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий); | 40 |
– симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; | 40 |
– других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
За исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
За создание научных трудов и разработок | 20 |
За открытия, изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
ПРИМЕР 1. НДФЛ С СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ
ООО «Пассив» выплачивает С.С. Петрову вознаграждение за создание книги по авторскому договору.
Петров не является индивидуальным предпринимателем.
Сумма вознаграждения составляет 9800 руб.
Документы, подтверждающие расходы по созданию книги, у Петрова отсутствуют.
«Пассив» может предоставить Петрову по его заявлению профессиональный налоговый вычет в сумме:
9800 руб. × 20% = 1960 руб.
Доход Петрова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
9800 руб. – 1960 руб. = 7840 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Петрова, составит:
7840 руб. × 13% = 1019 руб.
Учет доходов по ГПД
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает лицам, работающим по гражданско-правовому договору.
Учет доходов необходимо вести в налоговых регистрах, которые компания должна разработать самостоятельно. Эти регистры должны содержать обязательные реквизиты, которые установлены пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса.
При начислении налога сумма дохода по договору может быть уменьшена на стандартный налоговый вычет по заявлению работника. Этот вычет можно получить у работодателя или в налоговой инспекции по месту своего учета. При получении вычета в налоговой инспекции работник по окончании года подает декларацию о доходах, приложив к ней заявление и документы, подтверждающие такие вычеты.
Сумма вознаграждения может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет.
Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Это заявление может быть составлено так.
На каждого человека, которому организация в течение года выплачивала вознаграждение по гражданско-правовому договору, составляют справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.
В справке указывают все доходы, которые человек получил в организации.
Эту справку представляют в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты вознаграждения.
Страховые взносы на выплаты по ГПД
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (кроме договора аренды) и за услуги управления автомобилем по договору аренды транспортного средства с экипажем облагают взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование.
В целях уплаты страховых взносов датой выплаты вознаграждения считается день его начисления. Значит, страховые взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору нужно начислить на момент подписания с физлицом акта приемки выполненных работ (оказанных услуг). Это может быть как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи отдельных этапов работы и выплаты авансовых сумм (Письмо Минфина от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733).
ПРИМЕР 2. КАК НАЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА
Вознаграждение по договору подряда между АО «Актив» и Ивановым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, за выполнение работ составляет 33 700 рублей.
В отчетном году «Актив» уплачивает взносы на ОПС по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1% (всего 22,7%).
Ситуация 1
Выплата вознаграждения осуществляется в полном объеме после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ. На дату подписания акта приемки-передачи работ бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору. Сумма взносов составит 9132,7 руб. (33 700 руб. × 27,1%).
Ситуация 2
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями: до начала работы выплачивается аванс в размере 5000 руб., окончательный расчет – после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 9132,7 руб. (33 700 руб. × 27,1%).
Ситуация 3
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями:
16 850 руб. – за выполнение первого этапа работ на основании акта приемки-сдачи работ;
16 850 руб. – после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы:
На сумму вознаграждения за выполнение первого этапа работ на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. × 27,1%);
На сумму вознаграждения за выполнение всех работ по договору (окончательный расчет) на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. × 27,1%).
При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемого по авторскому или лицензионному договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.
Выплаты по другим договорам (например, или ) при начислении взносов на сумму расходов не уменьшают.
Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421 НК РФ (они идентичны размерам профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, см. таблицу выше).
ПРИМЕР 3. КАК НАЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ
ООО «Пассив» выплачивает Петрову вознаграждение за создание книги по авторскому договору. Петров не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения – 12 300 руб. Документы, подтверждающие расходы по созданию книги, у Петрова отсутствуют. ООО «Пассив» в отчетном году уплачивает взносы на ОПС – по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1%.
При исчислении взносов «Пассив» может уменьшить сумму вознаграждения Петрова на сумму:
12 300 руб. × 20% = 2460 руб.
Доход Петрова, облагаемый взносами, составит:
12 300 руб. − 2460 руб. = 9840 руб.
На сумму вознаграждения Петрова «Пассив» должен начислить взносы:
На обязательное пенсионное страхование – 2164,8 руб. (9840 руб. × 22%);
На обязательное медицинское страхование – 501,84 руб. (9840 руб. × 5,1%).
Взносы на обязательное социальное страхование не уплачивают.
Иногда работа имеет разовый характер, и заключать трудовое соглашение нецелесообразно. Решением становится договор ГПХ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Как в 2019 году оформить гражданско-правовые отношения с временным сотрудником? Соглашение гражданско-правового характера заключается для выполнения разовой работы.
То есть работник выполнил оговоренный объем, получил оплату и на этом отношения сторон прекращаются.
Но, несмотря на краткосрочность сотрудничества, необходимо соблюсти законодательные нормы относительно оформления. Как заключить договор ГПХ с физическим лицом в 2019 году?
Основные моменты
Для работодателя гражданско-правовые отношения с работником более выгодны. Удобно заключать договор ГПХ, если:
Работа или услуга носит разовый характер | И нанимать постоянного работника нет необходимости |
Нет возможности оборудовать рабочее место | Для работника и обеспечить его всеми необходимыми инструментами |
Работу нужно выполнить строго в определенный срок | За несоблюдение сроков работник оплачивает пеню |
Заказчик желает платить за конкретный результат | А не за объем потраченного времени |
Работодатель не хочет оплачивать | Больничный и желает сократить расходы на различного вида |
Наниматель не желает заниматься кадровым оформлением | Приказы, и т.д. |
Конечно, существуют и минусы такого оформления. Например, не со всеми сотрудниками можно оформить договор ГПХ.
В частности, подобное оформление неприемлемо для работников .
Кроме того есть риск изменения такого договора на трудовой при неоднократном перезаключении для выполнения одной и той же работы. Тем не менее, в некоторых ситуациях именно договор ГПХ становится лучшим решением.
Что это такое
Гражданско-правовой договор это соглашение, направленное на исполнение работ определенного вида либо . Регламентируется заключение договора ГПХ положениями гражданского права.
Стороны соглашения могут быть представлены госорганами, организациями, ИП и физическими лицами.
В зависимости от того, что выступает предметом соглашения, отличается вид договора.
Среди наиболее популярных видов можно выделить:
Договор ГПХ предполагает выполнение конкретного задания. При этом предметом отношений становится результат.
То есть исполнитель, независимо от своей специальности или квалификация, выполняет заранее предопределенную работу или оказывает услугу.
Если для расторжения трудового договора работодателю нужно соблюсти ряд формальностей, то действие договора ГПХ заканчивается после принятия и оплаты работ.
Взаимоотношения участников гражданско-правовых отношения регулируются ч.2 ГК РФ и . Нормы трудового права в данном случае не применимы.
Особенности работы по договору ГПХ
Гражданско-правовой договор может оформляться как с физическими, так и с юридическими лицами.
Стороны его представлены заказчиком и исполнителем (для трудового договора работодатель и работник). Заключая договор ГПХ, физлицу стоит знать о его основных особенностях.
Прежде всего, не стоит рассчитывать на появление новой записи в , поскольку таковая в принципе не используется в гражданско-правовых отношениях.
Но при этом страховой стаж учитывается, и работа по договорам ГПХ дает право претендовать на получение трудовой .
Заказчик перечисляет взносы в ПФР , как и по трудовому договору. Отношения сторон регламентированы Гражданским кодексом. Права исполнителя менее защищены.
Составленный договор ГПХ до подписания нужно проверить на соответствие требованиям:
Ошибка | Правильно |
Указание профессии/должности работника | Указание конкретной работы/услуги, которую исполнитель обязан выполнить |
Ссылка на должностную инструкцию при описании трудовой деятельности | Описание результата работ с указанием необходимых деталей оценки |
Отсутствие точного срока выполнения работ | Указание точного срока начала и окончания работ (существенные условия) |
Указание на подчинение исполнителя заказчику или уполномоченному им лицу | Может устанавливаться частота проверки исполнения, но без вмешательства в деятельность исполнителя |
Наличие нормы о предупреждении за две недели до расторжения договора | Односторонний отказ от договора со стороны возможен только для заказчика. Исполнитель вправе отказаться после согласования расторжения |
Порядок расторжения
Гражданско-правовой договор может расторгаться:
- по соглашению сторон;
- по ;
- при отказе от исполнения обязательств;
- вследствие существенного изменения обстоятельств.
Если обе стороны решили прекратить отношения, составляется соответствующее соглашение в письменной форме. Стороны самостоятельно оговаривают порядок и условия .
Когда инициатива заявлена одной из сторон, но второй участник правоотношений с решением не согласен, расторгается договор в судебном порядке.
Основанием может стать существенное нарушение условий договора, влекущее значительный ущерб для одной из сторон (истца).
Односторонний отказ от исполнения обязательств по договору ГПХ предполагает письменное уведомление второй стороны. В документе указывается причина отказа и дата прекращения договора.
Здесь возможно несколько вариантов развития событий – прекращение договора (если отказ предусмотрен договором или законом), расторжение по , судебное разбирательство.
Расторгается договор ГПХ и при существенном изменении обстоятельств. Существенными считаются обстоятельства, наличествующие на момент подписания договора.
Например, обстоятельства поменялись так, как стороны и предвидеть не могли. Или новые условия влекут возникновение финансового ущерба для одной из сторон.
Но упомянуть нужно и расторжение договора по истечении срока. Такой вариант возникает, когда срок соглашения истек, все обязательства по договору своевременно выполнены и претензии участников отсутствуют.
Возможен ли аванс в таком случае
По договору ГПХ может предусматриваться выплата аванса. Порядок выплаты и сумма оговариваются условиями договора.
Но заказчику нужно учитывать тот факт, что с выплачиваемого аванса необходимо удержать . В этом отличие от трудового договора, при котором НДФЛ удерживается с зарплаты.
Аванс по договору ГПХ это вознаграждение, то есть возникающий доход, подлежащий налогообложению .
Если по какой-то причине заказчик не может удержать НДФЛ, он обязан сообщить об этом исполнителю и в налоговую инспекцию в течение месяца после окончания года, в котором заключен договор ГПХ. ФНС уведомляется по .
Как производится оплата
По договору ГПХ предусматривается сдельная оплата, то есть оплата за результат. Если в соглашении присутствует условие о повременной оплате, то высока вероятность переквалификации гражданско-правового договора в трудовой.
Обычно прописывается сумма оплаты и срок ее выплаты. После приема работы и подписания акта приема-передачи исполнитель получает оговоренную оплату.
Видео: договор ГПХ — зачем их вообще заключают с «работниками»
Но допускается по договору ГПХ оплата частями. В этом случае можно определить общую стоимость работ и величину аванса.
До начала работ выплачивается аванс, по выполнении – оставшаяся часть общей суммы. Можно разбить оплату на несколько частей.
При этом целесообразно поделить работу на этапы и для каждого этапа определить сумму оплаты и срок выплаты. При значительной стоимости работ допускается утверждение графика платежей.
Чем облагается
Договора ГПХ могут облагаться взносами или нет. В основном зависит это от статуса исполнителя. Если работу выполняет ИП, то он самостоятельно платит положенные взносы и налоги.
При взаимодействии с физлицами уплата обязательных сборов становится обязанностью заказчика.
Налоги
Основной налог, удерживаемый с выплат по договору ГПХ это НДФЛ. Подоходный налог за физлицо выплачивает заказчик, тогда как ИП может платить самостоятельно.
Причем о неуплате налога ИП следует заблаговременно уведомить. Иногда в договоре с физлицом прописывается условие, что исполнитель сам заплатит налог.
Заключение трудового договора – естественное явление в ходе приема на трудоустройство нового сотрудника. Но если в рамках этого сотрудничества или вне его возникает необходимость оказания работ или услуг нанятой стороной, целесообразнее всего заключить ГПХ – гражданско-правовой договор. Взносы и налоги по нему – вот что волнует большинство работодателей и сотрудников. Облагается ли ГПХ налоговыми платежами и специальные взносами, какие договоры выступают в качестве исключений – рассмотрим далее в статье.
Договор ГПХ, налоги и взносы по которому могут выплачиваться или не выплачиваться, имеет несколько опционных отличий от трудовых договорных отношений.
- При трудовых договорных обязательствах отношения между сторонами определяются и узакониваются в рамках трудового кодекса, по нему и осуществляются различные выплаты, начисления и вычеты.
- В рамках договорных отношений ГПХ есть стороны не работодатель-работник, а заказчик-исполнитель, поэтому построение отношений базируется в рамках соответствующего законодательства.
- Различия имеют место быть и в рамках предмета договорных отношений. В трудовых обязательствах предполагается длительное выполнение работ в рамках установленного штатного расписания, в зависимости от должности и профессии. За эти старания работнику регулярно начисляется заработная плата. В рамках же договор ГПХ, взносы по которому уплачиваются в другом порядке, в качестве предмета сделки выступает оказание услуги к конкретному времени. Исполнитель получает вознаграждение за весь объем сделанных работ.
Таким образом, налоги и взносы с договоров гражданско-правового характера, как и сами договоры, несколько различаются.
Налоговые выплаты в рамках договорных отношений: особенности
Рассматривая вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, стоит отметить, что, как и в любых других случаях, в качестве главной особенности выступает НДФЛ. После заключения договорных отношений работодателем удерживается и перечисления в бюджет подоходный налог с работника. Если исполнитель – физ. лицо, заказчик может выступить как его агент по налоговым платежам, если ИП – он исп. уплачивает взносы сам. Тот факт, что указано по поводу уплаты НДФЛ в договорных отношениях, не имеет значения.
Особенности выплаты взносов в рамках договорных отношений
С выплат работникам каждый работодатель обязуется осуществлять взносы на страхование:
- медицинские услуги;
- социальное положение;
- пенсионный фонд.
Договоры ГПХ, не относящиеся к обложению взносами
Есть несколько отношений, которые не предполагают осуществление выплат в бюджет на пенсию и страховую часть. Это относится к документам, которые составляются вместе с перечнем лиц.
- С индивидуальными предпринимателями: эти лица самостоятельно осуществляют перечисление взносов «за самих себя»;
- с иностранными лицами, которые находятся на территории РФ лишь временно и не имеют соответствующего гражданства;
- со студентами, обучающимися на дневной форме, в вузах и профессионально-технических заведениях.
Есть и другие ситуации, когда страховые взносы по гражданско-правовому договору не предусмотрены.
- Если в качестве предметной части договорных отношений выступает факт перехода собственности определенных прав. Например, если составляется договор купли-продажи или аренды.
Когда платятся суммы в рамках договора ГПХ
Рассмотренные случаи, скорее, являются правилом, нежели исключением, и есть несколько моментов, при которых ответ на вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами гражданско-правовые договора, исключительно положительный. Это имеет отношение к особым договорам.
- по отчуждению прав на определенные работы;
- если это лицензионное соглашение издательского плана, касающееся предоставления права использования произведений.
Если имеют место быть приведенные ситуации, скорее всего, во множестве случаев осуществлять начисление страховых взносов придется.
Размерные показатели и ставки по взносам
Договоры ГПХ страховые взносы предполагают только осуществление выплат только в пенсионную часть и на обязательное страхование медицины. Если исполнители работают на основании прочих отношений, подобных выплат не предусмотрено. Также отсутствует начисление взносов на ФСС по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве. Однако если условия договора характеризуют обязательство заказчика делать выплаты на производственный «травматизм», то договор подряда взносы предусматривает.
Во всех остальных случаев, кроме вышеперечисленных моментов, начисление взносов осуществляется в том же порядке, что и в рамках трудовых договорных отношений.
- 22% идет на ПФР;
- 5,1% для страхования в медицинской области.
Если заказчик вправе пользоваться льготами в виде сниженных ставок, то они будут применяться к выплатам по гражданско-правовым договорам.
Важно знать!
При начислении подобных взносов облагаемая база исключает факт компенсации расходов исполнителя, ушедших на приобретение материалов и амортизацию инструментария.
При заключении отношений важно детально рассмотреть их содержание и суть, чтобы взносы в фонды по гражданско-правовому договору уплачивались регулярно и правильно. Это позволит избежать проблем с законодательством и оградит вас от неприятных ситуаций. Применение грамотной техники подсчетов и заполнение договорных отношений позволит добиться оптимального результата в любой области.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
1. Чем гражданско-правовой договор отличается от трудового договора.
2. В каком порядке исчисляются НДФЛ и страховые взносы с выплат по договору на выполнение работ (услуг) с физически лицом.
3. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по договору ГПХ с физическим лицом.
Приобретение работ или услуг у сторонних организаций (ИП) – обычное явление, без которого сложно представить деятельность любого хозяйствующего субъекта. Однако в качестве исполнителя работ (услуг) может выступать не только другая организация (ИП), но и физическое лицо. Например, весьма распространены услуги физических лиц по созданию корпоративного сайта, по перевозке имущества, по организации и проведению различных корпоративных мероприятий (тренингов, семинаров, праздников) и т.д. Очевидно, что для проведения разовых работ (услуг) заключать трудовой договор с исполнителем и вводить дополнительную штатную единицу нецелесообразно. Как же в таком случае оформить взаимоотношения, провести расчеты и удержать налоги? Об этом речь пойдет далее в статье.
Документальное оформление
- Договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом
Документальное оформление отношений с физическим лицом, привлеченным для выполнения разовых работ (услуг), начинается с заключения договора. При этом договор носит не трудовой, а гражданско-правовой характер (ГПХ), и имеет следующие разновидности:
- договор на выполнение работ (договор подряда);
- договор на оказание услуг.
При заключении договора на выполнение работ (услуг) важно проконтролировать, чтобы в него случайно не «перетекли» положения и формулировки трудового договора. Более того, гражданско-правовой договор с физически лицом должен быть таковым не только по форме, но и по сути. Поэтому необходимо четко понимать разницу между трудовым договором и договором гражданско-правового характера с физическим лицом. Принципиальные отличия этих двух видов договоров представлены в таблице:
Отличия |
Договор на выполнение работ (услуг) с физическим лицом |
Трудовой договор |
Законодательное регулирование | Гражданское законодательство:
|
Трудовое законодательство:ТК РФ |
Стороны договора | Исполнитель (подрядчик) и заказчик | Работник и работодатель |
Предмет договора | Выполнение конкретного задания (поручения, заказа) заказчика – конечный результат | Выполнение работником трудовой функции (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации) |
Срок действия | Указание конкретных сроков выполнения работ является обязательным условием договора (ст. 708 ГК РФ). | Если срок действия договора прямо не установлен, договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). |
Подчиненность | На исполнителя не распространяются требования локальных нормативных актов заказчика (режим труда и отдыха, дресс-код и т.д.). Исполнитель не подчиняется должностным лицам заказчика. | Работник должен соблюдать требования локальных нормативных актов, а также выполнять распоряжения работодателя. |
Организация работы | Исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для выполнения работ (услуг по договору). По соглашению сторон в договоре может предусматриваться предоставление инструментов, материалов и т.д. заказчиком. | Работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для работы, создать безопасные условия труда. |
Социальные гарантии и компенсации | На исполнителя не распространяются гарантии, предусмотренные ТК РФ (ежегодный оплачиваемый отпуск, оплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.) | Работник имеет право на все гарантии, предусмотренные ТК РФ |
Выплаты по договору | Цена договора определяется по соглашению сторон, без каких-либо ограничений по размеру. Если договором не предусмотрена выплата аванса (поэтапная оплата), то оплата производится по завершении работ, после их приемки заказчиком. | Заработная плата работнику устанавливается в трудовом договоре в твердой сумме. Периодичность выплаты: не реже, чем каждые полмесяца. Минимальный размер заработной платы ограничен МРОТ. |
Кадровый учет | Никакие кадровые документы на исполнителя работ по договору не оформляются, трудовая книжка не заполняется. | На работника оформляются все необходимые кадровые документы (приказ о приеме на работу, личная карточка, заполняется трудовая книжка и т.д.) |
Итак, сравнив условия гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг) с физлицом и трудового договора, очевидно, что первый вариант имеет ряд существенных преимуществ с точки зрения заказчика :
- оплачивается только конечный результат, а не все время, затраченное исполнителем;
- риск невыполнения задания полностью лежит на исполнителе;
- исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для работы (если в договоре не предусмотрено иное);
- у заказчика не возникает никаких дополнительных затрат по оплате отпусков, больничных и т.д.
Учитывая все эти преимущества, неудивительно, что многие работодатели пытаются «замаскировать» трудовые отношения под гражданско-правовые. И также неудивительно, что контролирующие органы с особым вниманием проверяют договоры с физлицами на выполнение работ (услуг). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, необходимо учитывать основные ошибки в договоре с физическим лицом, которые указывают на трудовой характер отношений (Письма МНС России от 19.06.01 № СА-6-07/463@, УФНС России по г. Москве от 25.12.07 № 21-11/123985@, ФСС РФ от 20.05.97 № 051/160-97):
- закрепление за исполнителем конкретной трудовой функции, указание в договоре должности в соответствии со штатным расписанием заказчика, специальности, квалификации;
- работы по договору носят длящийся, а не разовый характер (например, уборка помещений заказчика, охрана территории), не указаны конкретные количественные и качественные измерители работы;
- подчиненность исполнителя внутреннему трудовому распорядку заказчика;
- гарантированная оплата труда (независимо от результата), выплата вознаграждения в сроки, установленные для заработной платы;
- обеспечение исполнителю необходимых условий труда (с предоставлением постоянного рабочего места, средств труда);
- направление исполнителей по договору гражданско-правового характера в за счет заказчика (с выплатой суточных, оплатой по среднему заработку).
! Обратите внимание: за заключение гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг), который фактически регулирует трудовые отношения, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ):
- для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 руб.
- для ИП: от 5 000 до 10 000 руб.
- для юридических лиц: от 50 000 до 100 000 руб.
- Акт приема-передачи выполненных работ (услуг)
По факту выполнения исполнителем работ (услуг) составляется соответствующий акт. Законодательством не предусмотрена унифицированная форма такого акта, поэтому стороны (как правило, заказчик) разрабатывают ее сами. Акт приема-передачи работ (услуг) по договору с физлицом является первичным учетным документом, поэтому он должен содержать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации-заказчика (ИП);
- наименование выполненных работ (услуг);
- величина натурального и (или) денежного измерения выполненных работ (услуг) с указанием единиц измерения;
- реквизиты и подписи заказчика и исполнителя;
НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ
Выплаты по договору на выполнение работ (услуг) признаются доходом исполнителя, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом заказчик — организация или ИП — по законодательству является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов исполнителя — физического лица (ст. 226 НК РФ).
! Обратите внимание: указание в договоре обязанности исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, противоречит нормам налогового законодательства и не снимает такую обязанность с заказчика (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). Кроме того, НДФЛ должен удерживаться из доходов исполнителя (то есть на руки исполнитель получит сумму, указанную в договоре, за вычетом НДФЛ), а не уплачиваться за счет собственных средств заказчика (п. 9 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с сумм вознаграждения удерживается в общем порядке: по ставке 13 % (с доходов резидентов) и 30% (с доходов нерезидентов). При этом в налогооблагаемую базу включаются также суммы расходов исполнителя, которые ему возмещает заказчик (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-04-05/1733, от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633). Если договором предусмотрена выплата исполнителю аванса, то с суммы аванса также необходимо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в день выплаты.
Доходы исполнителя в целях расчета НДФЛ могут быть уменьшены на налоговые вычеты:
- профессиональный вычет в сумме расходов, понесенных для выполнения обязательств по договору, подтвержденных документально (чеки ККТ, товарные чеки, накладные, проездные билеты и т.д.) (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ);
Напомню, что налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, на основании письменного заявления налогоплательщика (в нашем случае – исполнителя по договору).
Поскольку заказчик является налоговым агентом в отношении доходов исполнителя по договору гражданско-правового характера, обязанность вести учет таких доходов и предоставлять в налоговую сведения по форме 2-НДФЛ также лежит на заказчике. В справке 2-НДФЛ отражается:
- сумма вознаграждения (в т.ч. аванса) с кодом дохода 2010;
- сумма профессионального вычета (если предоставляется) с кодом вычета 403;
- сумма стандартного вычета.
Страховые взносы на выплаты по договору ГПХ
Страховые взносы с сумм вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (услуг) с физическим лицом начисляются в следующем порядке:
Взносы с сумм оплаты по договору на выполнение работ (услуг) с физлицом начисляются в том же порядке и по тем же ставкам, что и взносы с заработной платы. При этом суммы аванса включаются в базу для начисления взносов на день их выплаты исполнителю.
! Обратите внимание: суммы расходов, которые исполнитель понес в связи с выполнением обязательств по договору (стоимость приобретенных материалов, сырья и инструментов, расходы на проезд и проживание вне места постоянного жительства) и которые возмещаются за счет заказчика, не облагаются страховыми взносами при условии их документального подтверждения (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, Письмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80).
Бухгалтерский учет операций по договору на выполнение работ (услуг) с физлицом
Дебет счета |
Кредит счета | |
Начислено вознаграждение исполнителю – физическому лицу по договору на выполнение работ (услуг) | ||
26 «Общехозяйственные расходы»(20 «Основное производство», 44 «расходы на продажу») | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) | Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения | |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) | 50 «Касса»51 «Расчетные счета» | Сумма вознаграждения выплачена исполнителю |
68 «Расчеты по налогам и сборам» / НДФЛ | 51 «Расчетные счета» | НДФЛ с вознаграждения перечислен в бюджет |
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ
- Трудовой кодекс РФ
- Кодекс об административных правонарушениях РФ
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- Письмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80
- Письма Минфина РФ:
- от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292;
- от 23.01.2015 № 03-04-05/1733;
- от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе
на 2016 год определяются федеральным законом. Он устанавливает несколько сроков уплаты страховых взносов в зависимости от некоторых условий.
Взносы во внебюджетные фонды: сроки и характеристика
Наверняка всем известно, что в число внебюджетных фондов входят ПФР, ФСС и ФОМС. Так вот, сроки уплаты страховых взносов в указанные фонды регулируются законом «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Следует отметить, что указанный нормативно-правовой акт предусматривает конкретные сроки уплаты взносов в фонды. Установлен крайний срок уплаты страховых взносов для работодателей -15-е число месяца, следующего за месяцем начисления вознаграждения в пользу физлиц, причем если данная дата выпадет на выходной, то срок сдвигается до ближайшего следующего за ним рабочего дня.
После уплаты страховых взносов наступает необходимость в ежеквартальном представлении специально установленной отчетности:
- для взносов в ПФР и ФОМС - РСВ-1;
- для взносов в ФСС - 4-ФСС.
Срок сдачи указанных отчетов зависит от способа их представления - на бумажном носителе или по ТКС.
Для РСВ-1 установлены следующие сроки - не позднее 15-го или 20-го числа второго месяца после окончания квартала соответственно (на бумаге или по ТКС).
Для 4-ФСС - не позднее 20-го или 25-го числа первого месяца после окончания квартала соответственно.
Особо стоит отметить, что работодатели, у которых штат сотрудников превышает 25 человек, сдают отчетность только по электронным каналам связи.
Важные правила уплаты взносов
Чтобы правильно перечислить взносы и не нарушить при этом сроки уплаты страховых взносов , плательщикам необходимо соблюдать следующие условия:
- платить в каждый фонд отдельной платежкой;
- не пользоваться правилами округления;
- филиалам производить платежи в территориальные отделения фондов по месту своего нахождения;
- при принятии решения о ликвидации перечислить взносы в течение 15 дней после подачи заявления на ликвидацию;
- при реформировании организации переложить обязанности по уплате взносов на правопреемника;
- уменьшать размер взносов в ФСС на сумму расходов по выплате больничных, декретных и пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, рассчитанных на основании закона «Об обязательном социальном страховании…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
- применять соответствующий платежу КБК;
- при подсчете пеней включать в расчет день погашения задолженности.
Особенности уплаты взносов по договорам ГПХ
Зачастую для выполнения определенного объема работ организация привлекает сторонних лиц и оформляет с ними не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, и тогда перед ними возникает вопрос о сроках уплаты страховых взносов по договорам ГПХ . Ведь оплата по таким договорам может осуществляться как в виде аванса, так и в виде расчета по итогам выполнения всего объема работ. Для определения сроков необходимо обратиться к закону № 212-ФЗ. В соответствии с п. 1 ст. 11 указанного закона в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физлица. Таким образом, датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления взносов во внебюджетные фонды будет наиболее ранняя из дат:
- выплаты вознаграждения физлицу авансом;
- отражения задолженности перед физлицом согласно акту выполненных работ (оказанных услуг).
Срок уплаты взносов в этом случае - 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором имело место одно из вышеперечисленных событий
Следует отметить, что нормы, касающиеся начисления и уплаты взносов по договорам ГПХ, не применяются, если договор заключается с ИП либо иностранным лицом (взносы в данном случае не начисляются).
Некоторые особенности при работе по данным договорам касаются взносов в ФСС. Так, начисление взносов в ФСС в части травматизма и профзаболеваний необходимо только в том случае, если это предусмотрено в заключенном договоре. Взносы, связанные с нетрудоспособностью и материнством, по таким договорам не начисляются.
Срок уплаты фиксированных и дополнительных страховых взносов ИП
Отдельно необходимо выделить особенности работы со страховыми взносами в ПФР в части пенсионного обеспечения и медстрахования ИП и лиц, занимающихся частной практикой. Для них срок уплаты зависит от суммы дохода, полученного за календарный год, или же вмененного дохода. Так, для доходов до 300 000 руб. фиксированные платежи в ПФР необходимо перечислить до окончания расчетного года.
Уплатить взносы, рассчитанные с суммы свыше 300 000 руб. полученного или вмененного дохода, нужно до 1 апреля года, следующего за тем, в котором такой доход был получен или рассчитан.
Каких изменений стоит ожидать в 2017 году
В 2017 году срок уплаты страховых взносов не изменится, но в то же время произойдут другие глобальные нововведения. Самое главное из них - то, что страховые взносы передадут в администрирование налоговых органов, а порядок и сроки уплат страховых взносов будут регламентироваться не указанным в нашей статье законом № 212-ФЗ, а отдельной главой НК РФ (гл. 34).
Рассмотрев представленные материалы, можно подвести итоги. Итак, сроки уплаты страховых взносов определены законодательством и зависят от факта начисления или выплаты вознаграждения. Ожидаются серьезные изменения в сфере страховых взносов с